Целевое финансирование из бюджета на текущие расходы

Comments

• Да, интересная ситуация!
  
  По порядку и начнем.
  1. Бухгалтерский учет.
  Инструкция к Плану счетов рекомендует следующую схему проводок:
  Дт 76 – Кт 86 – принят этап к финансированию
  Дт 51 – Кт 76 – поступили деньги из бюджета
  Дт 86 – Кт 98.2 – перенесли на доходы будущих периодов
  А вот списание с доходов будущих периодов Инструкция к Плану счетов рекомендует следующим образом:
  
  На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
  По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":
  по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
  по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
  
  Получается, что идея проста – когда актив, созданный (полученный) безвозмездно (за счет целевого финансирования) начнем относить на расходы, эти расходы погашаются внереализационным доходом. Так восстанавливается равновесие...
  Проводка простая: Дт 98.2 – Кт 91.1, но вот в какой сумме и когда?
  
  Сначала дождемся создания объекта интеллектуальной собственности и принятие его к учету на счет 04.
  В какой сумме? В полной сумме расходов на его создание. Т.е. всех расходов – и профинансированных Фондом и софинансированных Вами.
  Но эти «все» расходы надо всё-таки поделить на две части. Причем важны не сами расходы а пропорция: отношение расходов, профинансированных Фондом к общей сумме расходов. Для чего нужна эта пропорция? Чтобы определить, какая часть амортизации соответствует финансированию из Фонда.
  Хотя можно поступить и намного проще. Особенно, если амортизация будет линейным способом. Так же, как Вы определяете месячную амортизацию НМА, определяете ту часть «доходов будущих периодов», которые ежемесячно надо списывать во внереализационные расходы. Например, если срок полезного использования Вы определили в 5 лет, то сумму целевого финансирования делите на 5 и еще на 12. И ежемесячно вместе с амортизацией списываете:
  Дт 20 – Кт 05 – амортизация НМА.
  Дт 98.2 – Кт 91.1 – списание доходов будущих периодов.
  Хотя второй вариант применить легче, его, скорее всего можно будет применить, как проверочный. Ведь Вам всё-таки необходимо будет вести раздельный учет расходов для налога на прибыль. Но об этом дальше.
  
  2. Налог на прибыль.
  Сразу обратимся к первоисточнику – гл. 25 НК РФ. Читаем:
  
  Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
  1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
  ...
  14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
  К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:
  ...
  в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической политике"), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; ...
  
  Итак, полученные средства не облагаются налогом при условии раздельного учета доходов и расходов.
  
  А что делать с нематериальными активами?
  
  Снова читаем первоисточник:
  
  Статья 256. Амортизируемое имущество
  ...
  2. ...
  Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
  ...
  3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
  ...
  7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
  
  Получается, что аж два пункта запрещают амортизировать НМА, если в его создании участвует хотя бы рубль бюджетных денег. Причем амортизировать нельзя всё НМА полностью.
  
  3. НДС.
  
  Сразу вспомним основные условия для включения «входного» НДС в вычеты:
  - наличие счета-фактуры;
  - принятию товаров, работ, услуг к учету;
  - использование в операциях, облагаемых НДС.
  Первые два условия вполне выполнимы, а вот с третьим условием надо разбираться.
  Все рассматриваемые нами расходы участвуют в создании НМА. Это НМА не амортизируется в целях налогообложения прибыли. А вот это плохо. Почему?
  Читаем первоисточник – гл. 21 НК РФ:
  
  Статья 146. Объект налогообложения
  1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
  ...
  2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  
  Получается, что создание НМА есть ничто иное, как выполнение работ для собственных нужд. А то, что расходы не принимаются к вычету (не амортизируются) при исчислении налога на прибыль, мы уже отметили.
  Вывод: операция по созданию НМА облагается НДС. А раз так, то и весь входной НДС по расходам, связанным с созданием НМА можно включать в вычет.
  
  Вот такие дела!
  
  Успехов!
  
• Если позволите, небольшое резюме к выше сказанному. Суммы для нас большие, бухгалтеру в одиночку тяжело справиться с объемом информации, да и одни и те же статьи НК каждым интерпритируются по-своему. Кроме того, по НДС всё равно одни вопросы.
  
  Итак: В течении 3-х лет я отношу все расходы (независимо от источника) на счет 08, обеспечивая при этом раздельный учет.
  
  По всем материальным расходам (приобретенные материалы, комплектующие, услуги сторонних организаций, арендные и коммунальные платежи) я имею право на вычет по НДС в том налоговом периоде, когда товар (услуга, работа) получена и есть счет-фактура поставщика.
  
  Предположительно в сентябре 2012 гола, во всяком случае именно тогда должен быть выполнен и сдан последний этап работ, я с 08 счета переношу все расходы на счет 04 - формирую НМА. С месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию НМА начинаю в бух. учете начислять амортизацию, которая полностью не учитывается для целей исчиления налога на прибыль. Одновременно с начислением амортизации возникает проводка погашения доходов будущих периодов Д 98.2 К 91.1 на сумму расходов за счет средств бюджета пропорционально сроку использования НМА. Именно тогда формируется внереализационный доход в бух. учете, который выводится из-под налога на прибыль, согласно пп.14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
  
  Теперь об НДС: в какой момент у меня возникает объект обложения налогом операции "выполнение работ для собственных нужд"?
  Кроме того, возвращаясь к третьему абзацу (о вычете по НДС), хочется заметить, что еще одним условием для применения вычета по НДС (непоименованным в НК, однако свято исполняемым всеми налоговыми инспекциями) является то, что в налоговом периоде должна быть хоть одна операция по начислению НДС в бюджет. У нас длительный цикл производства работ и никакой прочей реализации.
  
  И потом, к кому же всё-таки относятся пп.16 и 16.1 п.3 ст. 149 НК РФ? Разве выполнение НИОКР, хотя бы в части финансируемой из бюджета, облагается НДС?
• Цитата: Если позволите, небольшое резюме к выше сказанному. ...

  
  
  «резюме» – Краткое заключительное изложение сути сказанного, написанного или прочитанного (Малый академический словарь).
  
  Да кто ж Вам запретит! Каждый участник форума имеет право говорить (т.е. писать) и быть услышанным (т.е. прочитанным). И даже кратко излагать свежепрочитанные сообщения! Главное, чтобы без ненормативной лексики и личных оскорблений (но это не про Вас, а вообще…).
  
  

  Цитата: ...Суммы для нас большие, бухгалтеру в одиночку тяжело справиться с объемом информации, да и одни и те же статьи НК каждым интерпретируются по-своему. Кроме того, по НДС всё равно одни вопросы. ...

  
  
  Понимаю и сочувствую!
  
  

  Цитата: ...Итак: В течении 3-х лет я отношу все расходы (независимо от источника) на счет 08, обеспечивая при этом раздельный учет.По всем материальным расходам (приобретенные материалы, комплектующие, услуги сторонних организаций, арендные и коммунальные платежи) я имею право на вычет по НДС в том налоговом периоде, когда товар (услуга, работа) получена и есть счет-фактура поставщика. ...

  
  
  В этом месте вынужден прервать. Не совсем точно излагаете. Позволю себе процитировать себя:
  

  Цитата: ...3. НДС.Сразу вспомним основные условия для включения «входного» НДС в вычеты:- наличие счета-фактуры;- принятию товаров, работ, услуг к учету;- использование в операциях, облагаемых НДС...

  
  
  Всё-таки здесь главное – использование в операциях, облагаемых НДС. Вы в этом сомневаетесь. Поэтому писать, как о чем-то уже решенном пока рано...
  
  Продолжим чтение
  

  Цитата: ... Предположительно в сентябре 2012 гола, во всяком случае именно тогда должен быть выполнен и сдан последний этап работ, я с 08 счета переношу все расходы на счет 04 - формирую НМА. С месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию НМА начинаю в бух. учете начислять амортизацию, которая полностью не учитывается для целей исчисления налога на прибыль. Одновременно с начислением амортизации возникает проводка погашения доходов будущих периодов Д 98.2 К 91.1 на сумму расходов за счет средств бюджета пропорционально сроку использования НМА. Именно тогда формируется внереализационный доход в бух. учете, который выводится из-под налога на прибыль, согласно пп.14 п. 1 ст. 251 НК РФ. ...

  
  
  Ну, примерно так и есть...
  
  

  Цитата: ... Теперь об НДС: в какой момент у меня возникает объект обложения налогом операции "выполнение работ для собственных нужд"? ...

  
  
  В момент «выполнения работ», т.е. принятие к учету нового НМА.
  
  

  Цитата: ...Кроме того, возвращаясь к третьему абзацу (о вычете по НДС), хочется заметить, что еще одним условием для применения вычета по НДС (непоименованным в НК, однако свято исполняемым всеми налоговыми инспекциями) является то, что в налоговом периоде должна быть хоть одна операция по начислению НДС в бюджет. У нас длительный цикл производства работ и никакой прочей реализации. ...

  
  
  Вот тут я с Вами категорически не согласен. Тем более слово «свято» не вяжется с налоговиками. На самом деле у них одна болезнь – избирательность своего мнения. Только в ту сторону, где налогов больше, и, соответственно вычетов меньше.
  Если Вы поклоняетесь «святому» слову налоговиков, то тогда пришли не по адресу.
  У вас ведь и вопросов тогда не должно существовать. Возникли сомнения, облагать ли НДС – облагайте, сомневаетесь можно ли применить вычет, не сомневайтесь, нельзя! И сразу легче жить станет. И бухгалтер будет справляться… Правда денег на все налоги может просто не хватить… Зато никаких сомнений!
  
  

  Цитата: ... И потом, к кому же всё-таки относятся пп.16 и 16.1 п.3 ст. 149 НК РФ? Разве выполнение НИОКР, хотя бы в части финансируемой из бюджета, облагается НДС?

  
  
  А вот это самое главное! Лучше бы с него и начать! А то какое-то «Евангелие от ФНС» получилось (Прости, Господи!).
  
  Читаем первоисточник гл. 21 НК РФ:
  
  Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
  ...
  3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:
  ...
  16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;
  16.1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:
  разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
  разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
  создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации;
  
  Из текста этих подпунктов очевидно вытекает, что не все НИОКР освобождаются от НДС.
  К сожалению, о Ваших работах мне известно только, что они частично финансируются «Фондом содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере». Но этот фонд не перечислен в пп. 16...
  Так что мне сложно судить, облагаются Ваши работы НДС или нет.
  
  Одно могу сказать более твердо – если НИОКР освобождены от НДС, то и операция по использованию этих НИОКР для собственных нужд тоже не облагается НДС. Тут Вы совершенно правы.
  
  Так что об обложении НДС (и, соответственно, о праве на вычеты входного НДС) надо обсудить дополнительно. Но давайте тогда подробно изложите суть этих работ. Только применительно к подпунктам 16 и 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. Договорились?
  
  Успехов!
  
• Добрый день! Подскажите пожалуйста как отразить в бухгалтерском и налоговом учете доходы и затраты по контрактам.
  Контрактами предусмотрено смешаное финансирование, частично за счет бюджета, частично за счет собственных средств предприятия. Акты приема-передачи подписываются на объемы бюджетного финансирования, на объемы выполненные за счет собственных средств - отчеты об использованных средствах. Права на результаты работ - совместно исполнитель и заказчик. Распределение прав на результаты работ оформляется допсоглашением.
• Цитата: Добрый день! Подскажите пожалуйста как отразить в бухгалтерском и налоговом учете доходы и затраты по контрактам.Контрактами предусмотрено смешаное финансирование, частично за счет бюджета, частично за счет собственных средств предприятия. Акты приема-передачи подписываются на объемы бюджетного финансирования, на объемы выполненные за счет собственных средств - отчеты об использованных средствах. Права на результаты работ - совместно исполнитель и заказчик. Распределение прав на результаты работ оформляется допсоглашением.

  
  
  Думаю, что в отношении чужих денег - это обычная реализация.
  А в отношении своих - НМА.
  То, что объект интеллектуальной собственности один, а собственников у него два, не страшно - каждый будет учитывать у себя свою часть НМА, как договоритесь.
  
  Успехов!
  
• Цитата: Цитата: Добрый день! Подскажите пожалуйста как отразить в бухгалтерском и налоговом учете доходы и затраты по контрактам.Контрактами предусмотрено смешаное финансирование, частично за счет бюджета, частично за счет собственных средств предприятия. Акты приема-передачи подписываются на объемы бюджетного финансирования, на объемы выполненные за счет собственных средств - отчеты об использованных средствах. Права на результаты работ - совместно исполнитель и заказчик. Распределение прав на результаты работ оформляется допсоглашением.Думаю, что в отношении чужих денег - это обычная реализация.А в отношении своих - НМА.То, что объект интеллектуальной собственности один, а собственников у него два, не страшно - каждый будет учитывать у себя свою часть НМА, как договоритесь.Успехов!

  
  
  
  То есть, я с самого начала формирую мой 08, и потом 04 (НМА или расхода на НИОКР, в зависимости от того, подлежит охране (собираемся ли оформлять права) или нет) в отношении затрат за счет собственных средств. Или сначала 20 в полной сумме, а когда есть соглашение о разграничении прав, то тогда и определяемся, что в текущие затраты, что в капитальные? Там еще что есть, часть работ за счет собственных средств, по сути своей, относятся к работам, выполненным за счет бюджета (испытания, создание тех док.), а часть является самостоятельными ниокрами.
• Думаю, что распределение прав у Вас уже должно быть. Об этом обычно договариваются заранее.
  Без такого распределения я, честно говоря, не вижу пути распределения расходов.
  
  Успехов!
  
• Так что об обложении НДС (и, соответственно, о праве на вычеты входного НДС) надо обсудить дополнительно. Но давайте тогда подробно изложите суть этих работ. Только применительно к подпунктам 16 и 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. Договорились?
  
  
  Так что по НДС? Облагать или НЕТ? В контракте ЧЕТКО на денежные средства, поступившие из этого фонда: НДС Н НАЧИСЛЯТЬ!!!!! А на собственные средства, которые дополняют деньги фонда? Начилять или пользоваться льготой (хотя это почти одно и тоже. При льготе - НДС с ТМЦ восстанавливаем)
  
  Я думаю вот как: мы не берем 16.1 п 3 ст 149 НК РФ, а облагаем собственные средства НДС. Но тогда встает другой вопрос: когда применять вычет?
  
  
  
  
  
  
• Цитата: Так что об обложении НДС (и, соответственно, о праве на вычеты входного НДС) надо обсудить дополнительно. Но давайте тогда подробно изложите суть этих работ. Только применительно к подпунктам 16 и 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. Договорились?Так что по НДС? Облагать или НЕТ? В контракте ЧЕТКО на денежные средства, поступившие из этого фонда: НДС Н НАЧИСЛЯТЬ!!!!! А на собственные средства, которые дополняют деньги фонда? Начилять или пользоваться льготой (хотя это почти одно и тоже. При льготе - НДС с ТМЦ восстанавливаем)Я думаю вот как: мы не берем 16.1 п 3 ст 149 НК РФ, а облагаем собственные средства НДС. Но тогда встает другой вопрос: когда применять вычет?

  
  
  Добрый день. Новый вопрос задавайте в новой теме. Читайте, пожалуйста, правила форума.